税收公益课堂第七讲：增值税抵扣相关税法知识

“减税费优服务，助复产促发展”，伴随着全国第29个税收宣传月拉开帷幕，FM1018综合广播《联播济宁》与天舜财税联合推出特别节目《税收公益课堂》，每天一位主讲嘉宾走进直播间，宣传税收知识，助力企业发展。

今天走进直播间的是济宁市天舜财税税务师李艳女士，李艳女士是注册会计师、税务师 ，有多年税务师事务所、会计师事务所工作经验。今天由李艳女士给我们讲解增值税抵扣相关的税法知识。

宣讲人：主持人好！各位听众大家好！很荣幸能在这个平台上跟大家交流，作为税法公益宣传济宁宣讲团团员，我有义务积极参与税收宣传月活动，为大家传递税收政策，今天就给大家讲解增值税抵扣相关的税法知识。

主持人：您能通过例子让我们更好的理解增值税进项税额抵扣吗？

宣讲人：进项就是进货（对普通消费者而言就是买东西），进货时产生的税费是进项税费；销项是把货卖出去，卖货时产生的税费是销项税费。举个例子，办公用品商贸公司增值税税率为13%，作为一个中间流通者，从A以原价100进货，向B以原价200卖货。则货物在这个环节增值了(200-100)元，所以该企业应该交的税费是13%*(200-100)。

在现实中，公司从A进货，其实付了113，其中13称为进项税费，由A交给税务局。事情还没结束。接着，公司成功地把货物卖了，顾客给了1.13*200，其中13%*200称作销项税费，由该公司转交给税务局。那这13%*200要全部上缴吗？当然不是，只需要付13%*(200-100)给税务局。13%*200的销项税费里，有13%*100补偿了之前交的税费。

主持人：通过这个例子还是能够很好的理解进项税抵扣的。那哪些纳税人或什么样的企业可以做增值税进项税额抵扣呢？

宣讲人：根据年应税销售额，一般将企业划分为小规模纳税人和一般纳税人，政策规定只有一般纳税人可以进行增值税进项税额抵扣。

主持人：都有哪些票据可以进行增值税进项抵扣呢？

宣讲人：可抵扣进项税额凭证如下：

1、增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票；需要认证或通过勾选确认方式，抵扣票面税额。

2、海关进口增值税专用缴款书：需要报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

3、农产品收购或者销售发票。

4、桥、闸通行费以通行费发票为抵扣凭证，计算抵扣增值税。桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额/（1+5%）*5%。

5、解缴税款的完税凭证：从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。

6、购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣，纳税人未取得增值税专用发票的，暂按以下规定确定进项税额；

（1）取得增值税普通发票的，为发票上注明的金额；

（2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）/(1+9%)*9%；

（3）取得注明旅客身份信息的铁路车票的：按照下列公式进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额/(1+9%)*9%；

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额/(1+3%)*3%。

以上列举的这些内容我们一时可能难以记住，但如果我们从事相关行业，经常打交道的话就觉得很简单了。

主持人：是呀，只有千锤百炼方能内化于心。根据您前面说的，那么纳税人只要出差或者旅游乘坐飞机、铁路等运输工具都可以抵扣进项税吗？

宣讲人：不是的。以上允许抵扣的进项税额，应用于生产经营所需，如果属于集体福利（比如公司组团旅游）或个人消费（个人因私事出差），其进项税额不得从销项税额中抵扣。

主持人：也就是说虽然取得了以上票据，但如果用途不符合规定还是不能抵扣？

宣讲人：是的，如果取得了以上票据，信息也完整，但用途不符合相关规定的进项税额抵扣政策也不允许抵扣，例如：用于集体福利、个人消费、简易计税项目、免税项目、购进贷款服务、餐饮服务等。

不能抵扣的原因如下：

1.增值税遵循征扣税一致的原则，征多少扣多少，未征税或免税则不扣税。购进的用于集体福利或个人消费的货物及其他应税行为，并非用于企业生产经营，也就无权要求抵扣税款。

2.增值税是对消费行为征税，交际应酬消费是一种生活性消费活动，并且交际应酬消费和个人消费难以准确划分，因此规定交际应酬消费和个人消费都不予抵扣税款。

3.涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。发生兼用于上述项目的可以抵扣。因为固定资产、无形资产、不动产项目发生兼用情况的较多，且比例难以准确区分。政策选取了有利于纳税人的特殊处理原则。

4.纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述不允许抵扣项目，均可以抵扣进项税额。原因是由于其他权益性无形资产涵盖面非常广，往往涉及纳税人生产经营的各个方面，没有具体使用对象。

主持人：如果纳税人给单位员工买了一栋宿舍楼，那么进项税额不可以抵扣了，是吗？

宣讲人：是的，给单位员工买宿舍楼属于集体福利，不可以抵扣的。比如说，企业购置一栋楼房，价款合计2000万元，取得增值税专用发票注明税额230万元。此栋楼房专用于职工宿舍。根据“用于集体福利的进项税额不得从销项税额中抵扣”的相关规定，230万元进项税额不得从销项税额中抵扣。

主持人：按照您说的第3条原因，那如果购买的房屋一部分用于生产经营所需，一部分用于职工福利也一样可以抵扣进项税，是吧？

宣讲人：是的，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不能抵扣，其余情况可全额抵扣。所以如果购买的房屋一部分用于生产经营所需，一本分用于职工福利，那么进项税额可以全额抵扣。租入固定资产和不动产的进项税额抵扣政策可归纳为：自2018年1月1日起，纳税人租入的固定资产和不动产，其进项税额额要么全额抵扣，要么不能抵扣。

主持人：如果取得了符合条件的票据，当期忘了抵扣了，那以后期间还可以抵扣吗？

宣讲人：认证、勾选、稽核比对应在规定时间内操作，一定自开具之日起360日内认证或勾选，所以只要在360日之内操作就可以抵扣。

主持人：有时候在坐长途汽车时会有手撕客票，这样的可以抵扣吗？

宣讲人：按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》，也就是（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，一般纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票和增值税电子普通发票外，需凭注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路客票以及公路、水路等其他客票抵扣进项税额，未注明旅客身份信息的其他票证（手写无效），暂不允许作为扣税凭证。因此纳税人不能凭长途客运手撕票抵扣进项税额。

主持人：纳税人因生产经营出国，所取得的飞机票，能否抵扣进项税额？

宣讲人：不能。纳税人提供国际旅客运输服务，适用增值税零税率或免税政策。相应地，购买国际旅客运输服务不能抵扣进项税额。

财税（2016）36号文件规定国际运输服务，是指：

1.在境内载运旅客或者货物出境。（比如：北京飞到洛杉矶、香港、澳门、台湾）

2.在境外载运旅客或者货物入境。（比如：洛杉矶、香港、澳门、台湾飞到上海）

3.在境外载运旅客或者货物。（比如：巴黎飞到伦敦）

主持人：纳税人有时会为客户、邀请讲课的专家等存在业务合作关系的人员支付旅客运输费用，那么这种情况能否抵扣进项税额？

宣讲人：这个不可以。《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》，也就是（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，2019年4月1日以后，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。这里指的是与本单位建立了合法用工关系的雇员，所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额。纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。

主持人：如果纳税人购进的生产经营用设备丢失了或被盗了，那进项税还可以抵扣吗？

宣讲人：　这是不能抵扣的。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第二十八条第三款规定，非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。上述非正常损失是由纳税人自身原因造成导致，其损失不应由国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。并非所有发生毁损的不动产均不得进项抵扣，只有违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除情形的，才需要对不动产的进项税额作进项转出的处理。所以如果购进的生产经营用设备丢失了或被盗了，那进项税不可以抵扣了。归纳 如下：

1.非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

2.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

3.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；

4.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

以上非正常损失的资产或服务都不可以抵扣。

主持人：纳税人为了更好的经营发展有时会向银行贷款，那贷款利息可以抵扣吗？

宣讲人：贷款服务利息支出进项税额不得抵扣，因为不符合增值税链条关系，按照增值税“道道征道道扣”的原则，对居民存款利息未征税，因此对贷款利息支出进项税额不予抵扣。

主持人：那还有什么其他需要注意的或不能抵扣的服务呢？

宣讲人：一般纳税人购买餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，难以准确界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此进项税额不得从销项税额中抵扣。住宿服务和旅游服务未列入不得抵扣项目，因为这两个行业属于公私消费参半的行业。

旅客运输服务也是属于难以准确界定是个人消费还是企业消费，为什么本次增值税改革允许纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣了呢，分析原因如下：

（1）差旅费、交通费属于与企业生产经营相关的费用，会转换到产品或服务的成本中去。假设最终产品每100元中含有5元的差旅费成本，对销项征税，但进项不得抵扣(上游运输企业已交过税），造成重复征税，使增值税抵扣链条断裂。（2）差旅费发生较多的行业，一般是人工成本比重较大的企业，如现代服务业、外包服务业，可抵扣进项税额较少，如果能够允许抵扣客运发票将减轻这些行业的税负。（3）购买方可提供相应的资料证明其所购买的运输服务是用于生产经营而不是用于个人消费。（4）客运行业实名制和增值税发票系统升级版以及增值税电子发票系统的发展，为增值税发票的开具方发票信息和接受方发票信息实时比对提供了可能。

主持人：您刚才也讲了一些简单的进项税计算办法及相关的进项税率，那是不是所有的计算都如前面的计算方式呢？

宣讲人：这个不是的，有一些计算是比较复杂的，举个例子吧。一栋房屋用了一年后改变用途不再用于生产经营了，那可抵扣的进项税额就不是发票上全部税额了。已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：

不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%。

还有如果不得抵扣转为可抵扣的情况，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

还有一种情况，企业兼营多项业务，有一般纳税项目、简易计税项目、免征增值税项目，那么不得抵扣的进项税额计算如下：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额，通俗的说也就是根据不能抵扣项目和可抵扣项目的销售额的比重来分摊进项税。

主持人：您今天讲了这么多增值税抵扣知识，也许这只是冰山一角吧，应该还会有很多深奥的内容还没有讲到吧。

宣讲人：是的，增值税抵扣政策内容其实很丰富，今天讲的是比较大众的，浅显的。时间有限，今天只能讲一小部分，大家如果对税收政策比较感兴趣或有疑问的话，可以线下咨询我们团队。

主持人：今天您讲了很多增值税抵扣政策，部分内容可以很好理解，部分内容就得细细琢磨了，那作为纳税人也得经常学习税收政策，跟上增值税改革的步伐，否则，如果掌握不了税收政策，那么该享受的优惠可能就享受不了了。

宣讲人;是的，现在国家陆陆续续出台很多税收优惠政策，需要经常学习，时时学习。如果企业符合某个抵扣条件但自身并不了解或感觉力不从心的话可以咨询我们团队，通过专业中介机构为企业服务可以更省时省力。如果纳税人没有注意到某个政策而丧失了优惠的机会很是可惜，所以纳税人可以通过我们了解自己的企业都可以享受哪些税收优惠，以便减轻税收负担，合理避税，合法纳税。

主持人：是呀，术业有专攻，找专业的人干专业的事更省时省力，听众朋友们如果对税收政策有不理解的可以多多咨询咱们舜天信诚团队。舜天信诚团队是专业的团队，有专业的人员为您提供一对一的服务。

感谢李艳的讲解，“政策宣传面对面，精准服务点对点”，济宁天舜财税还推出了“助复产促发展公益活动”，企业负责人或者财务工作人员有税费方面的问题，随时可以拨打天舜财税公益服务热线0537—2655600进行咨询，天舜财税将安排专业的税务师提供一对一服务。您还可以拨打宣讲人的电话18366784312。